基于作业成本管理的弹性预算，就是在作业成本管理的基础上实施弹性预算，它是企业为实施作业成本管理而对弹性预算进行改进的一种预算编制方法。采用这一方法后，企业在预算执行过程中，可以通过成本动因将各种成本费用追溯到对应的作业中，提高成本预算控制的精确性和有效性。

　　基于作业成本管理的弹性预算与传统弹性预算相比，在固定成本预算额9部分的计算方法上是一致的，区别在于变动成本预算额∑vixi部分的计算。本方法的变动成本预算额是根据消耗成本费用对应作业的成本动因作业量和成本动因率(单位作业成本)计算的。参照弹性预算的计算公式(2)，可得出基于作业成本管理的弹性预算计算公式如下：

　　式中Y、F含义同公式(2)，v′i表示成本动因率(单位作业成本)，x′i表示成本动因作业量，如大修次数、材料采购次数、机器工时等。

　　3 基于作业成本管理的弹性预算在火力发

　　电企业的应用实例

　　前文阐述了基于作业成本管理的弹性预算的含义及其计算方法，下面将以火力发电企业的发电成本预算的编制为例，说明具体编制方法及其对预算控制和绩效考核的作用。

　　本预算方法的前提是已为企业建立资源账户、划分作业中心并确定作业的动因。下面仅对燃料供应作业进行详细分解并编制预算表。

　　假设某火力发电企业有总装机容量为900MW的2台发电机组，各机组的运行指标见表1。该企业在编制下年度预算时，预计2台机组的年运行利用小时数均为5500h，标煤单价为354.43元/t，燃油单价为5000元/t，厂用电率为6%，煤炭运输费用为31.675元/t，燃油运输费用为35.25元/t。各项费用预算情况详见表2。本例只对燃料供应作业成本进行分解，并将其分配到2台机组中，以方便预算控制和业绩考核，其余成本项仅给出总作业成本，成本动因及作业量亦不作说明。表中成本项目“其他”指企业所有固定成本(费用)总和。

　　制表过程中使用到的计算公式说明如下：

　　①发电量=装机容量×机组容量利用小时;

　　②发电煤牦率供电煤耗率×(1-厂用电率);

　　③发电燃煤单位成本：发电煤耗率×标煤单价;

　　④燃煤量=发电煤耗率×发电量;

　　⑤燃油量=单次启停机燃油量×启停机次数。

　　以作业成本为基础的弹性预算可以在更微观的层次上提高企业预算控制的有效性和绩效考核的公正性，还可以帮助企业分析发电各环节中存在的问题，如某台机组的启停机次数或维修费用偏高，则说明该机组性能存在问题，需重点检查处理。

　　在预算执行过程中，可将实际完成作业的单位作业成本y实与预计单位作业成本y预相比较，作为预算审批的决策依据，而不是单纯依据预算申请额进行决策，从而提高预算控制的有效性。如当V实≤V预时，可适当放松预算控制力度;而当y实>y预时，则需加强成本控制力度，并分析成本上升原因：若因煤价上涨等不可控因素造成，可酌情处理，必要时进行预算调整;若因可控因素造成，则要减少预算审批额以平衡预算支出。

　　在绩效考核时，对预算额完成情况考核可分为2类进行：第1类是“增值作业项目”考核，以“#1机组燃煤购买费用”完成情况的考核为例，作业成本应越低越好，但由于该作业的成本动因是发电量，企业收益随发电量的增加而增加，故还需对发电量进行考核。当实际发电量高于预计发电量时，表示完成情况较好;当实际发电量低于预计发电量时，表示完成情况不好。同时还要考核y实的完成情况，当y实≤y预，表示完成情况好;当y实>y预，表示完成情况不好。第2类是“非增值作业项目”考核，作业成本也是越低越好，但作业量的增加不会为企业带来收益的增加，故作业量的考核与第1类相反，而y实完成情况的考核同第1类。

　　4 结语

　　本文针对当前火力发电企业降低发电成本的要求，从成本管理和全面预算管理2个角度进行了初步的分析和探讨，对作业成本管理方法在火电企业实施的可行性进行了案例分析，并将传统的弹性预算法与作业成本管理相结合，提出了“基于作业成本管理的弹性预算法”。该方法可以增强预算控制力度，提高绩效考核的公正性和有效性，在发电企业推广使用这种预算方法，对于企业降低发电成本，提高市场竞争力是很有意义的。

上一页  [1] [2]